《中國(guó)上市公司內(nèi)部控制白皮書（2023年）》（下稱《白皮書》）近日正式發(fā)布?！栋灼凤@示，上市公司在實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程中，普遍存在著過(guò)于注重流程而忽略實(shí)際效果的問(wèn)題，導(dǎo)致公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)流于表面，評(píng)價(jià)結(jié)果與公司內(nèi)部控制真實(shí)水平脫節(jié)，評(píng)價(jià)的實(shí)質(zhì)有效性不足。就此，《白皮書》建議，構(gòu)建現(xiàn)代化高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制治理體系，需要上市公司、中介機(jī)構(gòu)、監(jiān)管部門的通力配合、同步提升。需強(qiáng)化上市公司內(nèi)部控制責(zé)任落實(shí)與監(jiān)督評(píng)價(jià)，提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所及簽字會(huì)計(jì)師專業(yè)研究與執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平，加強(qiáng)對(duì)于上市公司內(nèi)部控制的硬約束以及對(duì)違法違規(guī)行為的有效懲處與責(zé)任追究。

《白皮書》由深圳市迪博企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)有限公司（下稱“迪博公司”）編制。此次是該系列報(bào)告連續(xù)第16年發(fā)布。

上市公司內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告披露數(shù)量逐年增長(zhǎng)

截至2023年4月30日，滬、深、京交易所共有5132家A股上市公司披露了2022年度報(bào)告，其中4846家上市公司披露了年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，占披露年度報(bào)告的A股上市公司數(shù)量的94.43%。

《白皮書》顯示，從內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露趨勢(shì)來(lái)看，自2011年上市公司開(kāi)展內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)以來(lái)，上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的披露數(shù)量逐年增長(zhǎng)，披露比例也穩(wěn)步提高，現(xiàn)基本維持在94%左右。

總體來(lái)看，2022年度，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論被認(rèn)定為整體有效和非整體有效的上市公司數(shù)量分別為4776家、70家，占比分別為98.56%、1.44%。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論為非整體有效的上市公司中，11家為財(cái)報(bào)內(nèi)控有效、非財(cái)報(bào)內(nèi)控?zé)o效，占比0.23%；45家為財(cái)報(bào)內(nèi)控?zé)o效、非財(cái)報(bào)內(nèi)控有效，占比0.93%；14家為內(nèi)部控制整體無(wú)效，占比0.29%。

有效的內(nèi)部控制可以為企業(yè)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證。2022年度，有98.56%的上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)結(jié)論為整體有效，96.77%的上市公司內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，對(duì)比分析2022年度上市公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)及資產(chǎn)損失情況發(fā)現(xiàn)，從內(nèi)部控制經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況來(lái)看，上市公司年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成率在80%（含）以上的公司占比為41.54%，其中僅3%的上市公司全部完成年初經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；26.91%的上市公司年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)達(dá)成率在50%（含）至80%之間，另有31.55%的上市公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)計(jì)劃完成率不足一半。

上市公司內(nèi)控提升需合力而為 

《白皮書》顯示，自2011年首個(gè)內(nèi)部控制合規(guī)年實(shí)施以來(lái)，我國(guó)逐步建立起由監(jiān)管機(jī)構(gòu)統(tǒng)籌推進(jìn)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、上市公司自評(píng)有機(jī)結(jié)合的內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制，在監(jiān)管機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等第三方機(jī)構(gòu)和上市公司的共同合力下，上市公司內(nèi)部控制建設(shè)整體情況向好，在內(nèi)部控制制度建設(shè)規(guī)范性、內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)健全性和內(nèi)部控制信息披露方面取得了明顯進(jìn)步，但距離以高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制助推企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)還存在一定的差距，深化內(nèi)部控制體系改革創(chuàng)新、提升內(nèi)部控制質(zhì)量依舊任重道遠(yuǎn)。

主要存在的問(wèn)題包括內(nèi)部控制重視程度有待提升、信息披露水平亟待提高、評(píng)價(jià)實(shí)質(zhì)有效性亟待加強(qiáng)、監(jiān)督評(píng)價(jià)及整改效果有待加強(qiáng)、審計(jì)意見(jiàn)恰當(dāng)性有待提升、審計(jì)缺陷的針對(duì)性和可操作性有待加強(qiáng)、審計(jì)費(fèi)用使用規(guī)范性透明性亟待加強(qiáng)、監(jiān)管政策及標(biāo)準(zhǔn)有待統(tǒng)一等。

《白皮書》建議，構(gòu)建現(xiàn)代化高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制治理體系，需要上市公司、中介機(jī)構(gòu)、監(jiān)管部門的通力配合、同步提升。 

一是上市公司層面，強(qiáng)化敬畏“上市”理念，壓實(shí)內(nèi)部控制主體責(zé)任；以評(píng)促建，切實(shí)提升內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)效；數(shù)智賦能，以高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面，強(qiáng)化人才隊(duì)伍培訓(xùn)，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力；強(qiáng)化內(nèi)部執(zhí)業(yè)檢查，提升內(nèi)部控制審計(jì)的工作質(zhì)量，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管理控制與復(fù)核，強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。

三是監(jiān)管機(jī)構(gòu)層面，統(tǒng)一監(jiān)管口徑，改革優(yōu)化內(nèi)部控制信息披露要求，強(qiáng)化監(jiān)督檢查力度，提升內(nèi)部控制監(jiān)管威懾力，強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)管指導(dǎo)與監(jiān)督激勵(lì)，增強(qiáng)內(nèi)生動(dòng)力與良性循環(huán)。